Daňové licencie - krok za krokom

Čo je daňová licencia?

Daňová licencia je pojem, ktorý označuje minimálnu výšku dane z príjmov právnických osôb. Daňová licencia sa platí vtedy, keď je podnikateľ v strate alebo keď jeho hospodárske výsledky sú síce kladné, avšak základ dane nedosahuje hodnoty 2 182 eur, 4 364 eur alebo 13 091 eur (viď tabuľka č. 1). Pokiaľ sú hospodárske výsledky nad tieto hranice, a teda daň podľa skutočných výsledkov prekročí výšku minimálnej dane, platí podnikateľ daň vypočítanú podľa riadneho daňového priznania.

Výška daňovej licencie

Výška daňovej licencie sa odvíja od toho, či je alebo nie je podnikateľský subjekt platca DPH a od výšky jeho obratu.

Neplatca DPH musí platiť minimálnu daň z príjmov vo výške 480 eur, platca DPH s obratom do 500 000 eur musí platiť minimálnu daň vo výške 960 eur a podnikateľský subjekt s obratom nad 500 000 eur má daňovú licenciu vo výške 2 880 eur.

Zo zákona majú 50% úľavu na výške daňovej licencie tie subjekty, u ktorého najmenej 20% zamestnancov tvoria zamestnanci so zdravotným postihnutím.

Podmienky určujúce výšku licencie sa prehodnocujú každoročne a rozhodujúci je stav ku koncu zdaňovacieho obdobia. Toto je dôležité v pípade, ak príde napríklad ku zmene z neplatcu DPH na platcu počas roka alebo pri obrate pohybujúcom sa okolo hraničnej hodnoty 500 000 eur.

Tabuľka č. 1 – Hraničné hodnoty základu dane

Kto musí platiť daňovú licenciu?

Povinnosť platiť daňovú licenciu majú právnické osoby obchodného charakteru a  to konkrétne: spoločnosti s ručením obmedzeným, akciové spoločnosti, komanditné spoločnosti a družstvá. Povinnosť platiť daňovú licenciu sa zároveň týka aj organizačných zložiek a stálych prevádzkarní zahraničných právnických osôb na Slovensku.

Z obchodných spoločností daňovej licencii nepodliehajú iba verejné obchodné spoločnosti. Z platenia daňovej licencie sú ďalej vyňaté právnické osoby neziskového charakteru, ako napr. neziskové organizácie, nadácie, občianske združenia, spoločenstvá vlastníkov bytov či politické strany.

Daňová licencia je v súčasnej podobe navrhnutá iba pre vybrané právnické osoby. Netýka sa teda fyzických osôb, či už podnikateľov alebo nepodnikateľov. 

Oslobodenia od platenia daňovej licencie

Okrem subjektov popísaných vyššie sa daňová licencia netýka ani nasledujúcich osôb:

• Spoločnosť v prvom roku svojej existencie,
• Spoločnosť prevádzkujúca chránenú dieľňu alebo chránené pracovisko,
• Spoločnosť v konkurze a v likvidácii.

Splatnosť daňovej licencie

Daňové licencie sa platia v termíne na podanie ročného daňového priznania k dani z príjmov. Prvý krát ich teda subjekty budú platiť 31.3.2015 (riadna lehota), resp. 30.6.2015 (predĺžená lehota), čiže v termíne podania svojho daňového priznania za rok 2014. 

Zápočet daňovej licencie

Zápočet daňovej licencie je inštitút, ktorý komplikovaným spôsobom umožňuje za určitých presne vymedzených podmienok zníženie dane v limitovanej výške. Aby mohlo prísť k zápočtu daňovej licencie musí byť splnené nasledovné:

• Spoločnosť zaplatí v jednom roku minimálnu daň (daňovú licenciu) z dôvodu, že je buď v strate alebo jej skutočná daň nedosahuje výšku minimálnej dane.
• V aspoň v jednom z nasledujúcich troch rokov dosiahne zisk, na základe ktorého bude mať daň výrazne vyššiu, ako je výška minimálnej dane (daňovej licencie).

Ak sú splnené vyššie uvedené podmienky, spoločnosť môže v roku s lepšími výsledkami ponížiť svoju skutočnú daň (ktorá je vyššia ako minimálna daň), avšak s nasledujúcimi limitáciami:

• Daň nikdy nie je možné znížiť pod úroveň minimálnej dane.
• Maximálna suma, o ktorú je možné znižovať daň, je tvorená rozdielom medzi zaplatenou daňovou licenciou a prípadnou daňovou povinnosťou, ktorá však bola nižšia ako hodnota daňovej licencie.

Príklad zápočtu daňovej licencie

Fungovanie zápočtu daňovej licencie uvedieme na modelovom príklade. Keďže je princíp zápočtu licencie možný iba pri splnení ideálnych podmienok v podnikaní, náš príklad takého ideálne podmienky obsahuje.

Príklad predpokladá, že v roku 2014 dosiahne spoločnosť s ručením obmedzeným, platca DPH, nulové hospodárske výsledky. Následne ďalšie tri roky dosiahne zisk, ktorý vždy presiahne hraničnú hodnotu pre vyrubenie minimálnej dane (daňový zisk vo výške nad 4 364 eur). Suma ušetrenej dane je následne uvedená v stĺpci „Zápočet licencie“.

V prípade, ak by spoločnosť nedosiahla aspoň v jednom z nasledujúcich troch rokov zisk nad hraničnú hodnotu 4 364 eur, nemá možnosť zníženia dane prostredníctvom zápočtu daňovej licencie. 

Tabuľka č. 2 – Príklad zápočtu daňovej licencie

O licenciách na záver

Daňová licencia zavádza pre právnické osoby automatickú povinnosť platiť daň z príjmu a to bez ohľadu na to, či je spoločnosť v zisku alebo v strate. Táto minimálna daň je v zásade irelevantná pre väčšie a ziskové spoločnosti, avšak pre malé a stredné podniky a najmä pre začínajúcich podnikateľov môže mať v niektorých prípadoch až likvidačný dopad.